ACCA考试的知识体系范围非常广泛，几乎涵盖了整个财会领域，考生在学习过程中将所学知识点遗忘也是在所难免的事情。下面会计网针对F6阶段整理了大家容易忘记的知识点，我们来看看吧。

　　IHT

　　1. IHT的AE不要忘记它!而且可能会有去年带过来的哦!

　　2. 生前转让的生前税计算，抵减nil band 的是：转让当日前7年的CLT的GCT金额!

　　3. 生前转让的死亡税计算，抵减nil band 的是：转让当日前7年的CLT 和要交死亡税的PET，都是GCT金额!可能有tapper relief，CLT，计算死亡税的时候还要减掉交过的生前税。

　　4. 死亡遗产的遗产税计算，抵减nil band 的是：去世当日前7年的CLT和PET ，都是GCT金额!

　　5. GCT = 转让金额 – 可以用的抵减(AE等)+ 赠予方交的生前税

　　6. 转让nil band，使用方去世当年的nil band * 配偶去世时未使用完的比例

　　7. 去世的时候residence nil band 只要没有用，都可以转移给配偶。

　　VAT

　　1. 未来测试是看未来30天的收入，一定要有合理的理由预测才可以，历史测试看的是过去12个月!注意未来测试注册生效日是测试日哦!

　　2. 坏账到期之后六个月计提input 调整回来。注意VAT相关题目，一定要看，数字是含税的还是不含税!

　　3. 第一次晚交只产生观察期，在观察期当中晚交，延长观察期并可能要交罚款。

　　个人税收征管 (17/18)

　　1. 交Return的时间

　　纸质：税务局通知日+3个月 和 2018.10.31 二者取晚

　　电子：税务局通知日+3个月 和 2019.1.31 二者取晚

　　2. Return交晚的罚款

　　≦ 3 months ?100

　　3-6 months ?100 + ?10 per day (for a maximum of 90 days)

　　6-12 months ?100+?10*90+ 5% of tax due (最后一项 最少?300)

　　3. Return 修改

　　Taxpayer: 2020.1.31之前可以修改

　　HMRC : 真正上交日 + 9 months

　　4. Return 错误罚款

　　少算的税款乘下表中的比例

　　5. 缴税款

　　POA ： 2018.1.31，2018.7.31

　　基于16/17 的tax 及class4 计算，少于1000不用交

　　BP：2019.1.31

　　6. 税款交晚

　　POA 交晚只有罚息

　　BP交晚 有罚息和罚款

　　7. 记录保持

　　有TI 或者PBI的纳税人： 所有记录保持到2024.1.31

　　其他纳税人：2020.1.31

　　未保持罚款最多?3,000

　　8. Compliance check

　　Return按时交：

　　真正上交日 + 12 months

　　Return晚交：

　　真正上交日之后的Quarter day + 12 months

　　(31 January, 30 April, 31 July and 31 October)

　　企业税收征管 (17/18)

　　1. 交Return 的时间

　　税务局通知日+3个月 和 POA会计期间截止之后的一年 二者取晚

　　2. Return交晚的罚款

　　3. Return 修改

　　Company amend: 应该上交日 + 12 months

　　HMRC amend: 真正上交日 + 9 months

　　4. Return 错误罚款 同个税

　　5. 缴税款

　　小公司：AP + 9 months +1 day

　　大公司：注意判定条件，分期付款交税

　　AP 开始后的7th month 14th, 10th month 14th, 13th month 14th ,16th month 14th

　　Each instalment = 3 *CT/m

　　6. 税款交晚 只有罚息

　　7. 保持记录

　　以下三个时间取晚：

　　- AP结束后六个月

　　- compliance check 做完

　　- 通知要做compliance check的日期但是该compliance check最终没有做

　　未保持罚款最多?3,000

　　8. Compliance check

　　Return按时交：

　　Group companies: 应该上交日 + 12 months

　　Other companies: 真正上交日 + 12 months

　　Return晚交：

　　真正上交日之后的Quarter day + 12 months

　　(31 January, 30 April, 31 July and 31 October)

　　来源：ACCA学习帮

　　税收征管的内容在ACCA（TX）科目考试当中占比大约为10%。这些题目其实难度不高，只要大家稍微下点功夫记忆一下HMRC的规定，就可以拿到分数。对此会计网为大家整理了重要的高频出现的税收征管规定，希望有所帮助。

　　个人纳税申报表 (18/19)

　　【上交截止日】

　　① 和②两者取晚：

　　① 纸质：2019.10.31 电子：2020.1.31

　　② HMRC 通知交表+三个月

　　【晚交罚款】

　　<3个月 ?100

　　3-6个月 追加 超过三个月每天多?10

　　6-12个月 追加 5% of tax due 最少?300)

　　【修改截止日】

　　纳税人在应该上交日后12月内

　　税务局在真正上交日后9个月内

　　【错误罚款】

　　由于错误产生的少交税款

　　乘税率表中最后的罚款表格中的百分比

　　个人交税 (18/19)

　　【税款】

　　Payment on account

　　时间：2019.1.31&2019.7.31

　　金额：50%*(去年税款+class 4)

　　Balancing payment

　　时间：2020.1.31

　　金额：class 2+CGT+剩余税款和class4

　　【税款晚交】

　　Payment on account

　　晚交罚息(3%)

　　Balancing payment

　　晚交罚息(3%)

　　罚款：

　　< 6个月 5%*未缴税款

　　6-12个月 追加5%*未缴税款

　　>12个月 再追加5%*未缴税款

　　个人纳税记录保持(18/19)

　　有Trading income 或 Property income的纳税人：2025.1.31;其他纳税人：2021.1.31

　　(没保留足够时间，最多罚?3,000)

　　【合规检查】

　　HMRC书面通知合规检查的截止日

　　按时提交纳税申报表：

　　真正上交日+12个月

　　纳税申报表晚交：

　　真正上交日后的quarter day +12个月

　　企业纳税申报表(18/19)

　　【上交截止日】

　　①和②取晚：

　　① 会计期末日+十二个月

　　② HMRC 通知交表+三个月

　　【交晚罚款】

　　第一次第二次晚交：

　　<3个月 ?100 3-6个月 ?200

　　6-12个月 ?200+10% unpaid tax

　　>12个月 ?200+20% unpaid tax

　　第三次及以上晚交

　　<3个月 ?500 3-6个月 ?1000

　　6-12个月 ?1000+10% unpaid tax

　　>12个月 ?1000+20% unpaid tax

　　【修改截止日】

　　纳税人在应该上交日后十二月内

　　税务局在真正上交日后九个月内

　　【错误罚款】

　　由于错误产生的少交税款

　　乘税率表中最后的罚款表格中的百分比

　　企税交税

　　【税款】

　　中小型公司：accounting period + 9个月零1天

　　大公司：

　　分期付，每次交的金额：

　　估计的企税金额*3/accounting period 月份数

　　accounting period 开始后第7个月14th，第10个月14th，第13个月14th，第16个月14th

　　(最后一笔时间固定，下个accounting period 开始后第4个月14th)

　　【企税晚交】

　　只有罚息(3%)

　　多交早交会收到利息(0.5%)

　　以上利息均属于投资收益

　　其他 18/19

　　【PAYE】

　　P60 给员工 2019.5.31

　　P11D 给HMRC和员工 2019.7.6

　　P45 给离职员工

　　【Income tax – loss】

　　Trading loss against general income

　　2021.1.31之前claim

　　【NIC】

　　Class 1A 上交时间 2019.7.22

　　【CGT】

　　Gift relief

　　税务年度结束之后的四年之内双方一起去claim

　　Rollover relief

　　处置和购买所在税务年度结束之后的思念之内 两者取晚

　　Entrepreneur relief

　　2021.1.31

　　【Corporation tax – loss】

　　Trading loss 抵减当期，抵减过去：

　　loss产生的accounting period结束之后的两年之内

　　Trading loss 抵减未来：

　　用loss抵减的accounting period结束之后的两年之内

　　Group relief:

　　claimant company享受抵减的accounting period结束之后的两年之内

　　【VAT】

　　季度结束后一个月零七天

　　在线提交vat return和税款

　　第一次晚交产生surcharge period

　　在surcharge period中晚交罚款

　　2%，5% ，小于400不用交

　　10%，15%，至少交30

　　cash & annual accounting scheme

　　门槛：1,350,000(不含税)

　　离开：1,600,000

　　flat rate scheme

　　门槛：150,000 (不含税)

　　离开：230,000 (含税)

　　【IHT】

　　生前税：赠予所在税务年度结束之后的4.30 和 赠予当月月末之后6个月 取晚

　　死亡税：去世当月月末之后的6个月

　　来源：ACCA学习帮

　　ACCA官网最近公布了2022年三月考季的报名时间，越早报名考试，费用就越低！其中，提前报名时段将于2021年11月15日截止。

　　ACCA2022年3月考季时间表

　　早期报考阶段：2021年8月10日-2021年11月15日

　　常规报考阶段：2021年11月16日-2022年1月31日

　　后期报考阶段：2022年2月1日-2022年2月7日

　　考试时间2022年3月7日-2022年3月11日

　　成绩公布时间：2022年4月18日

　　ACCA退考问题

　　在正常报考日期截止日前，学员都可以进入myACCA的账户里去修改考试信息，包括退考、更改考场、更改考试科目以及增加报考科目等。之前缴纳的考试费，ACCA退考后，会返回到你的ACCA账户里，可以用来缴年费和下次考试。但需要注意的是，必须在正常报考截止日期前申请退考，且这些ACCA退考后的费用不能返回到你的银行卡，只能留在ACCA账户中用来支付下一次考试费、年费等费用。

　　来源：ACCA中国

　　在ACCA考试里，Borrowing cost借款利息是一个比较基础的入门知识点，对于首次接触ACCA考生，很多人学习时候都感到困惑，对此，会计网今天就跟大家详解这个考点内容。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的确认分录为：DR finance cost CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是为了建造qualifying asset 而发生的借款利息支出可以直接计入资产成本，即分录为DR asset CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?Qualifying asset 是企业需要花很长时间才可以使用或者销售的资产，也就是要花费很长时间才可以建造完成的资产。

　　对于财务费用，计算公式：财务费用=负债*实际利率*时间

　　02、时间的确定

　　因此我们先来讨论第一个问题：即时间的确定，对于资本化的开始时间，我们在以下三个开始时间中取最迟：

       1) 开始建造

       2) 开始借款

       3) 获得许可证

　　比如，企业在X1.1.1向银行借了一笔300K 8%的款项，在X1.3.1开始建造资产，那么资本化的开始时间就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造项目被中断或暂停，那么资本化需要相应暂停。比如X1.6.1-X1.7.31这两个月员工罢工，工程无法继续，那么资本化需要暂停2个月。

　　最后当项目被建造完成时，资本化被终止，比如X1.12.31项目建造完成，那么资本化终止。

　　因此在我们这个例子中，本期资本化的借款利率金额=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8个月的利息支出可以资本化。

　　03、利率的确定

　　接下来我们来讨论公式中第二个数字，即利率的确定既然是借款就分为两类，一类是为了建造该资产专门借的一笔款项，即专项借款;一类是企业目前的资产池子中的借款，即一般借款。

　　对于专项借款的处理比较简单，比如企业为了建造一个资产企业借了一笔利率为8%，金额为500K的款项，资本化的时间是9个月，那么资本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　对于一般借款的处理比较复杂，我们来看下面这个例子：

　　下表给出企业一般借款的情况

       先来分析一下这个表格，其中利率为10%的借款期初X8.1.1金额是120，期末X8.12.31金额是120，说明120的负债从期初一直存在到期末，同理金额为80的负债也是从期初存在到期末。

　　因此如果从这个资产池子拿钱投入Qualifying asset的建造，那么我们用10%的利率是不合适的，用8.5%的利率也是不合适的。

　　所以我们要计算出他们的加权平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以应该按照9.4%作为利率计算借款成本

　　下面我们来看一道例题题干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1开始，因此借款利率开始资本化的时间是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9个月的利息需要资本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才开始使用，因此2m在4.1-6.1这段期间可以争取投资收入，抵减资本化的借款支出因此本年资本化的金额为4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　来源：ACCA学习帮

　　根据acca协会官方通告，2022年3月考季常规报考截止日期为2022年1月31日，为避免影响您的学习和考试进度，请尽快登录myACCA完成年费清缴。那么ACCA会员年费具体怎么交?

       ACCA年费缴纳流程

　　第一步：

　　登录My ACCA Account - “Dashboard”下方找到“Fees & transactions” - 右侧“ACCOUNT BALANCE”页面-点击“View now”。

　　第二步：

　　选择“STATUS”为“Overdue”，“DESCRIPTION”为“Annual Subscription Fee - Sub Fee”的账单，勾选“SELECT”，点击“Pay Now”。

　　图中金额为准会员年费

　　学员2022年年费为?116

　　第三步：如账户无余额，直接点击“Pay”;

　　如账户还有余额，可在“PAYMENT AMOUNT”处修改本次支付的金额(=待支付年费-账户余额)

　　第四步：选择其中一种支付方式进行支付。

　　第五步：支付成功后，等待页面自动跳转，出现以下界面后，点击“Continue”。

　　第六步：界面 同时 显示Account Balance为“0.00”，和年费账单的状态为“Closed”，则表明缴费成功。

　　缴纳常见问题

　　Q支付宝/银行卡显示已扣款，但是没有显示支付成功，怎么办?

　　A：缴纳年费过程中，如果遇到支付宝/银行卡已经扣款成功，但是显示支付失败，请刷新页面;支付成功以Account Balance：0和账单状态：Closed为准，如果没有支付成功，费用会在2-15个工作日原路退回。

　　Q支付未成功，退费后和原金额不同，为什么?

　　A：由于支付金额和退回金额都会按当天汇率转化为英镑支付或退回，每天汇率不同，所以实际交易金额会有微调。

　　Q我是2021年注册的学员，我需要检查年费账单吗?

　　A：需要，您在注册时支付的金额为注册费，而后面收到的待支付年费账单为2022年年费。

　　如果您还有其他关于付费的疑问，请联系ACCA中文客服。

　　来源：acca学习帮

　　在ACCA考试中，TX(F6)是一门坑比较多，一不小心就踩雷的科目，有很多易遗忘，易混淆的知识点，为了帮助大家理清易混知识，对可能出现的错误提前警醒，会计网总结了高频提问点和易错点为大家排雷。

　　Task 1：The computation of taxable income and income tax liability

　　(1) Fiscal year 2017/18 → 2017.4.6 ~ 2018.4.5，这个时间段仅用于计算以个人为单位上缴的税种，其他税种不用到这个概念。

　　(2) UK resident的确定

　　判断是否为英国居民，我们要经历三个过程：

　　①Automatic overseas test - 自动海外测试

　　②Automatic UK test - 自动英国测试

　　③Sufficient UK ties test - UK ties 测试

　　一定按顺序判断，如果满足了条件就直接得出结论，不必往后看，前面的条件不满足，才会进入下一个测试，例如这个人如果满足了自动海外测试，就直接是海外居民，不满足再去看自动英国测试

　　? Automatic overseas test(满足其中一条即可)

　　①前三个税务年度中任意一年是UK Resident，在英国呆的时间少于16天;

　　②前三个税务年度中都不是UK Resident，在英国呆的时间少于46天;

　　③在国外work full time，并且在英国呆的时间不超过90天。

　　? Automatic UK test(满足其中一条即可)

　　①在英国呆的时间不少于183天;

　　②在英国有home，但在国外没有home;

　　③在英国works full time

　　? Sufficient UK ties test(需满足几条才是英国居民，考试会给)

　　①CP/配偶或年龄小于18岁的小孩是UK Resident(不包括父母或祖父母);

　　②在英国有房，并至少住过一天;

　　③在英国有稳定的工作;

　　④在前两个税务年度中，至少有一年在英国呆的时间超过90天;

　　⑤本税务年度中，在英国呆的时间>在其他任何一个国家呆的时间。

　　(3) Gilts(e.g. Treasury stock)/ premium bonds

　　Gilts，国债，也叫做 government stock，购买国债得到的利息属于SI，要交个人所得税(IIT)，但是因为国债没有溢价，所以免交资本利得税(CGT)

　　Premium bonds，溢价债券。既免交个人所得税(IIT)，也免交资本利得税(CGT)。

　　(4) ISA subscription limit ?20000

　　每年往ISA账户里存或者投资的新的钱中，有20000是免税的。注意是新投入的，之前的年份存的钱然留在账户中的话，今年依旧可以免税，不算在今年的2万额度中。

　　(5) 月份的计算

　　一个月不满15天，就不算一个月;超过了15天才算一个月。

　　Task 2 ：Employment income

　　(1)Bonus的所属时间。Bonus的所属时间与bonus的业绩期无关，是在entitled date(应收日)和received date(实收日)之间取较早日。

　　比如因为2018.1.1 ~ 2018.3.31这三个月的努力工作可以拿到一笔bonus，领导决定在2018.4.30时发放一笔bonus，实际在2018.5.31日收到。2018.1.1 ~ 2018.3.31属于业绩期;2018.4.30属于entitled date应收日;2018.5.31属于实收日。那么这笔bonus的所属日期为2018.4.30和2018.5.31中的较早日，也就是2018.4.30.

　　(2)Mile是英里的意思，一英里等于1609米左右，所以100 miles的举例是非常远的，不是100米的意思，因此在 traveling expense 的考察中，如果去离公司 100 miles 的距离上班，就不再是固定工作场所了。

　　Task 3 ：Taxable and exempt benefits: the PAYE system

　　与工作有关的住房不属于benefit，得到与工作无关的living accommodation才属于benefit;

　　Benefit = General charge + Additional charge - Job related part & rent paid by employee，其中additional charge只有满足original cost of the accommodation>75000时才会计算，若不满足这个条件，不产生 additional charge

　　来源：ACCA学习帮

　　在往年的ACCA考试里，同样有一个常考点经常会在试卷题目中出现，这考点就是“Borrowing cost”(借款利息)，今天会计网就跟大家讲解借款利息的确认和计算，希望有所帮助。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的确认分录为：DR finance cost CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是为了建造qualifying asset 而发生的借款利息支出可以直接计入资产成本，即分录为DR asset CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

       Qualifying asset 是企业需要花很长时间才可以使用或者销售的资产，也就是要花费很长时间才可以建造完成的资产。

　　对于财务费用，计算公式：财务费用=负债*实际利率*时间

　　02、时间的确定

　　因此我们先来讨论第一个问题：即时间的确定，对于资本化的开始时间，我们在以下三个开始时间中取最迟：

　　1) 开始建造

　　2) 开始借款

　　3) 获得许可证

　　比如，企业在X1.1.1向银行借了一笔300K 8%的款项，在X1.3.1开始建造资产，那么资本化的开始时间就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造项目被中断或暂停，那么资本化需要相应暂停。比如X1.6.1-X1.7.31这两个月员工罢工，工程无法继续，那么资本化需要暂停2个月。

　　最后当项目被建造完成时，资本化被终止，比如X1.12.31项目建造完成，那么资本化终止。

　　因此在我们这个例子中，本期资本化的借款利率金额=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8个月的利息支出可以资本化。

　　03、利率的确定

　　接下来我们来讨论公式中第二个数字，即利率的确定既然是借款就分为两类，一类是为了建造该资产专门借的一笔款项，即专项借款;一类是企业目前的资产池子中的借款，即一般借款。

　　对于专项借款的处理比较简单，比如企业为了建造一个资产企业借了一笔利率为8%，金额为500K的款项，资本化的时间是9个月，那么资本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　对于一般借款的处理比较复杂，我们来看下面这个例子：

　　下表给出企业一般借款的情况

　　先来分析一下这个表格，其中利率为10%的借款期初X8.1.1金额是120，期末X8.12.31金额是120，说明120的负债从期初一直存在到期末，同理金额为80的负债也是从期初存在到期末。

　　因此如果从这个资产池子拿钱投入Qualifying asset的建造，那么我们用10%的利率是不合适的，用8.5%的利率也是不合适的。

　　所以我们要计算出他们的加权平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以应该按照9.4%作为利率计算借款成本

　　下面我们来看一道例题题干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1开始，因此借款利率开始资本化的时间是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9个月的利息需要资本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才开始使用，因此2m在4.1-6.1这段期间可以争取投资收入，抵减资本化的借款支出因此本年资本化的金额为4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　来源：ACCA学习帮

　　在ACCA考试中，“Borrowing cost”每年都会出现在试卷题目里，同时也是ACCA考试一个重难点之一。接下来会计网就跟大家讲解Borrowing cost借款利息的确认和计算，希望有所帮助。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的确认分录为：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是为了建造qualifying asset 而发生的借款利息支出可以直接计入资产成本，即分录为

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企业需要花很长时间才可以使用或者销售的资产，也就是要花费很长时间才可以建造完成的资产。

　　对于财务费用，计算公式：财务费用=负债*实际利率*时间

　　02、时间的确定

　　因此我们先来讨论第一个问题：即时间的确定，对于资本化的开始时间，我们在以下三个开始时间中取最迟：

　　1) 开始建造

　　2) 开始借款

　　3) 获得许可证

　　比如，企业在X1.1.1向银行借了一笔300K 8%的款项，在X1.3.1开始建造资产，那么资本化的开始时间就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造项目被中断或暂停，那么资本化需要相应暂停。比如X1.6.1-X1.7.31这两个月员工罢工，工程无法继续，那么资本化需要暂停2个月。

　　最后当项目被建造完成时，资本化被终止，比如X1.12.31项目建造完成，那么资本化终止。

　　因此在我们这个例子中，本期资本化的借款利率金额=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8个月的利息支出可以资本化。

　　03、利率的确定

　　接下来我们来讨论公式中第二个数字，即利率的确定

　　既然是借款就分为两类，一类是为了建造该资产专门借的一笔款项，即专项借款;一类是企业目前的资产池子中的借款，即一般借款。

　　对于专项借款的处理比较简单，比如企业为了建造一个资产企业借了一笔利率为8%，金额为500K的款项，资本化的时间是9个月，那么资本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　对于一般借款的处理比较复杂，我们来看下面这个例子：

　　下表给出企业一般借款的情况

　　先来分析一下这个表格，其中利率为10%的借款期初X8.1.1金额是120，期末X8.12.31金额是120，说明120的负债从期初一直存在到期末，同理金额为80的负债也是从期初存在到期末。

　　因此如果从这个资产池子拿钱投入Qualifying asset的建造，那么我们用10%的利率是不合适的，用8.5%的利率也是不合适的。

　　所以我们要计算出他们的加权平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以应该按照9.4%作为利率计算借款成本

　　下面我们来看一道例题题干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1开始，因此借款利率开始资本化的时间是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9个月的利息需要资本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才开始使用，因此2m在4.1-6.1这段期间可以争取投资收入，抵减资本化的借款支出

　　因此本年资本化的金额为4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　谢谢大家，今天的讲解到此结束，祝大家A考顺利!

　　来源：ACCA学习帮

　　在ACCA考试当中，有一个常考点经常会出现在试卷里，该考点就是“Borrowing cost”，对此，会计网今天就跟大家详解借款利息的确认和计算这个考点内容。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的确认分录为：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是为了建造qualifying asset 而发生的借款利息支出可以直接计入资产成本，即分录为

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企业需要花很长时间才可以使用或者销售的资产，也就是要花费很长时间才可以建造完成的资产。

　　对于财务费用，计算公式：财务费用=负债*实际利率*时间

　　02、时间的确定

　　因此我们先来讨论第一个问题：即时间的确定，对于资本化的开始时间，我们在以下三个开始时间中取最迟：

　　1) 开始建造

　　2) 开始借款

　　3) 获得许可证

　　比如，企业在X1.1.1向银行借了一笔300K 8%的款项，在X1.3.1开始建造资产，那么资本化的开始时间就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造项目被中断或暂停，那么资本化需要相应暂停。比如X1.6.1-X1.7.31这两个月员工罢工，工程无法继续，那么资本化需要暂停2个月。

　　最后当项目被建造完成时，资本化被终止，比如X1.12.31项目建造完成，那么资本化终止。

　　因此在我们这个例子中，本期资本化的借款利率金额=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8个月的利息支出可以资本化。

　　03、利率的确定

　　接下来我们来讨论公式中第二个数字，即利率的确定

　　既然是借款就分为两类，一类是为了建造该资产专门借的一笔款项，即专项借款;一类是企业目前的资产池子中的借款，即一般借款。

　　对于专项借款的处理比较简单，比如企业为了建造一个资产企业借了一笔利率为8%，金额为500K的款项，资本化的时间是9个月，那么资本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　对于一般借款的处理比较复杂，我们来看下面这个例子：

　　下表给出企业一般借款的情况

　　先来分析一下这个表格，其中利率为10%的借款期初X8.1.1金额是120，期末X8.12.31金额是120，说明120的负债从期初一直存在到期末，同理金额为80的负债也是从期初存在到期末。

　　因此如果从这个资产池子拿钱投入Qualifying asset的建造，那么我们用10%的利率是不合适的，用8.5%的利率也是不合适的。

　　所以我们要计算出他们的加权平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以应该按照9.4%作为利率计算借款成本

　　下面我们来看一道例题题干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1开始，因此借款利率开始资本化的时间是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9个月的利息需要资本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才开始使用，因此2m在4.1-6.1这段期间可以争取投资收入，抵减资本化的借款支出

　　因此本年资本化的金额为4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　来源：ACCA学习帮

　　在确定固定资产成本时，我们需要考虑一类特殊的利息，即Borrowing cost, 今天和大家讲解借款利息的确认和计算。这部分知识建议大家重点理解原理，做到举一反三。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的确认分录为：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是为了建造qualifying asset 而发生的借款利息支出可以直接计入资产成本，即分录为

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企业需要花很长时间才可以使用或者销售的资产，也就是要花费很长时间才可以建造完成的资产。

　　对于财务费用，计算公式：财务费用=负债*实际利率*时间

　　02、时间的确定

　　因此我们先来讨论第一个问题：即时间的确定，对于资本化的开始时间，我们在以下三个开始时间中取最迟：

　　1) 开始建造

　　2) 开始借款

　　3) 获得许可证

　　比如，企业在X1.1.1向银行借了一笔300K 8%的款项，在X1.3.1开始建造资产，那么资本化的开始时间就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造项目被中断或暂停，那么资本化需要相应暂停。比如X1.6.1-X1.7.31这两个月员工罢工，工程无法继续，那么资本化需要暂停2个月。

　　最后当项目被建造完成时，资本化被终止，比如X1.12.31项目建造完成，那么资本化终止。

　　因此在我们这个例子中，本期资本化的借款利率金额=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8个月的利息支出可以资本化。

　　03、利率的确定

　　接下来我们来讨论公式中第二个数字，即利率的确定

　　既然是借款就分为两类，一类是为了建造该资产专门借的一笔款项，即专项借款;一类是企业目前的资产池子中的借款，即一般借款。

　　对于专项借款的处理比较简单，比如企业为了建造一个资产企业借了一笔利率为8%，金额为500K的款项，资本化的时间是9个月，那么资本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　对于一般借款的处理比较复杂，我们来看下面这个例子：

　　下表给出企业一般借款的情况

　　先来分析一下这个表格，其中利率为10%的借款期初X8.1.1金额是120，期末X8.12.31金额是120，说明120的负债从期初一直存在到期末，同理金额为80的负债也是从期初存在到期末。

　　因此如果从这个资产池子拿钱投入Qualifying asset的建造，那么我们用10%的利率是不合适的，用8.5%的利率也是不合适的。

　　所以我们要计算出他们的加权平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以应该按照9.4%作为利率计算借款成本

　　下面我们来看一道例题题干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1开始，因此借款利率开始资本化的时间是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9个月的利息需要资本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才开始使用，因此2m在4.1-6.1这段期间可以争取投资收入，抵减资本化的借款支出

　　因此本年资本化的金额为4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　来源：ACCA学习帮

　　在确定固定资产成本时，我们需要考虑一类特殊的利息，即Borrowing cost, 在ACCA考试当中，”Borrowing cost“通常会作为一个高频考点出现在试卷里，为了是大家更容易理解掌握这个考点，今天会计网就跟大家讲解下如何确认和计算借款利息。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的确认分录为：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是为了建造qualifying asset 而发生的借款利息支出可以直接计入资产成本，即分录为

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企业需要花很长时间才可以使用或者销售的资产，也就是要花费很长时间才可以建造完成的资产。

　　对于财务费用，计算公式：财务费用=负债*实际利率*时间

　　02、时间的确定

　　因此我们先来讨论第一个问题：即时间的确定，对于资本化的开始时间，我们在以下三个开始时间中取最迟：

　　1) 开始建造

　　2) 开始借款

　　3) 获得许可证

　　比如，企业在X1.1.1向银行借了一笔300K 8%的款项，在X1.3.1开始建造资产，那么资本化的开始时间就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造项目被中断或暂停，那么资本化需要相应暂停。比如X1.6.1-X1.7.31这两个月员工罢工，工程无法继续，那么资本化需要暂停2个月。

　　最后当项目被建造完成时，资本化被终止，比如X1.12.31项目建造完成，那么资本化终止。

　　因此在我们这个例子中，本期资本化的借款利率金额=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8个月的利息支出可以资本化。

　　03、利率的确定

　　接下来我们来讨论公式中第二个数字，即利率的确定

　　既然是借款就分为两类，一类是为了建造该资产专门借的一笔款项，即专项借款;一类是企业目前的资产池子中的借款，即一般借款。

　　对于专项借款的处理比较简单，比如企业为了建造一个资产企业借了一笔利率为8%，金额为500K的款项，资本化的时间是9个月，那么资本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　对于一般借款的处理比较复杂，我们来看下面这个例子：

　　下表给出企业一般借款的情况

　　先来分析一下这个表格，其中利率为10%的借款期初X8.1.1金额是120，期末X8.12.31金额是120，说明120的负债从期初一直存在到期末，同理金额为80的负债也是从期初存在到期末。

　　因此如果从这个资产池子拿钱投入Qualifying asset的建造，那么我们用10%的利率是不合适的，用8.5%的利率也是不合适的。

　　所以我们要计算出他们的加权平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以应该按照9.4%作为利率计算借款成本

　　下面我们来看一道例题题干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1开始，因此借款利率开始资本化的时间是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9个月的利息需要资本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才开始使用，因此2m在4.1-6.1这段期间可以争取投资收入，抵减资本化的借款支出

　　因此本年资本化的金额为4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　谢谢大家，今天的讲解到此结束，祝大家A考顺利!

　　来源：ACCA学习帮

　　ACCA在国内称之为“国际注册会计师”，在全球财会领域acca是一张含金量比较高的黄金证书，那么考下ACCA证书后能拿多少薪资?

　　acca发展前景如何?

　　1、国内人才缺口大

　　目前，国内国际注册会计师ACCA专业人士稀少，但市场需求量较大。从这点来看，ACCA酒业优势明显，很是受大型企业的青睐。并且能够从事的工作岗位还是较多的。

　　2、拿到国际注册会计师ACCA证书，具备明显的英语优势

　　国际注册会计师ACCA考试形式是纯英文，也正是由于这一缘故，很多中国学生报考时很是纠结。正是有了纯英文这一门槛，更是突出了ACCA证书的优势。趋于国际化全球化的国内企业，十分渴求ACCA人才。因为公司上市的准备工作，ACCA专业人士能够轻易驾驭。ACCA人士所具备的专业理念能够为企业带来更好的决策支持。

　　考下ACCA证书后薪资有多少?

　　据调查，ACCA会员的年薪大概在20-80万之间，比经济市场上的财务会计收入高很多，翻几番。

　　1、25-30岁的会员薪资范围在20-30万之间

　　2、31-40岁的会员薪资范围在30-50万之间

　　3、41-60岁的会员薪资范围在50-80万之间

　　根据某招聘网站对比，财务人员每月月薪大概在3000-5000之间，算下来年薪是36000-60000之间，据统计，ACCA会员的年薪超过研究生的同期收入。

　　大家在备考ACCA过程中，相信很多同学都会遇到过不少错题、难题的情况，对此，会计网针对FR科目，整理了大家常遇到的、比较经典的易错题，并进行相应的考点讲解。

　　题目1

　　1.Which of the following statements relating to intangible assets is true?

　　A. All intangible assets must be carried at amortised cost or at an impaired amount; they cannot be revalued upwards

　　B. The development of a new process which is not expected to increase sales revenues may still be recognised as an intangible asset

　　C. Expenditure on the prototype of a new engine cannot be classified as an intangible asset because the prototype has been assembled and has physical substance

　　D. Impairment losses for a cash generating unit are first applied to goodwill and then to other intangible assets before being applied to tangible assets

　　对应解析

　　讲这道题的关键在于很多学生会对第2点产生疑惑，所以老师想在这里再次和大家确认一下。

　　这道题题干问的是下列关于无形资产的说法哪个是正确的?

　　A所有无形资产必须按摊余成本或减值金额列账; 他们不能重估，价值不能增加。这句话是错误的，首先不确定使用寿命的无形资产是不摊销的，其次确定使用寿命的无形资产也是可以重估增值的。所以A错误。

　　B预计不会增加销售收入的新流程的开发仍可被视为无形资产，也是有可能削减成本的，节约成本也相当于在带来经济利益。B正确。

　　C新发动机原型的支出不能归类为无形资产，这个说法是错误的，新发动机原型的支出是可以被归类为无形资产的。

　　D CGU减值损失首先应用于goodwill，然后应用于其他无形资产，然后再应用于有形资产。这句话是错误的，正确的应该是减值损失的分配是先分配给明显有减值迹象的个体，再给goodwill，再给non current asset。所以D选项错误。注意减值这条准则针对的是non current asset，一般长期资产，不是current asset。

　　题目2

　　2.To which of the following items does IAS 41 Agriculture apply?

　　(i)A change in the fair value of a herd of farm animals relating to the unit price of the animals

　　(ii) Logs held in a wood yard

　　(iii) Farm land which is used for growing vegetables

　　(iv) The cost of developing a new type of crop seed

　　which is resistant to tropical diseases

　　A All four

　　B (i) only

　　C (i) and (ii) only

　　D (ii) and (iii) only

　　对应解析

　　(i) 农场的牲畜的价值用公允价值表示，这属于准则规定，这是对的。(ii) 堆木厂的原木已经是产成品，harvest收割之后的产品要从IAS41转入存货计量。

　　(iii) 生产蔬菜的土地不能归集在农业中，因为土地是固定资产。(iv) 这里开发一款可以抵抗病虫害的新的种子，要归属于无形资产。

　　因此这道题选择B选项。

　　题目3

　　3.Wilmslow acquired 80% of the equity shares of Zeta on 1 April 2014 when Zeta’s retained earnings were $200,000. During the year ended 31 March 2015, Zeta purchased goods from Wilmslow totalling $320,000. At 31 March 2015, one quarter of these goods were still in the inventory of Zeta. Wilmslow applies a mark-up on cost of 25% to all of its sales.

　　At 31 March 2015, the retained earnings of Wilmslow and Zeta were $450,000 and $340,000 respectively.

　　What would be the amount of retained earnings in Wilmslow’s consolidated statement of financial position as at 31 March 2015?

　　A $706,000

　　B $542,000

　　C $498,000

　　D $546,000

　　对应解析

　　这里求的是合并报表中留存收益是多少。

　　合并报表中的留存收益是通过母公司从出生到现在所有的累积收益加上子公司纳入合并之后产生的归属于母公司的收益。

　　收购当天子公司的retained earning是200,000，年末是340,000，说明今年赚的钱是140,000，这个140,000分给group是140,000*80%=112,000

　　再看内部交易：母公司卖给子公司的产品中还有1/4留在仓库里面，所以有1/4的未实现的利润要减去，这里是1/4*[320,000-(320,000./(1+25%)]=16,000 这里的未实现利润是归于母公司，并且注意这是母公司卖给子公司，所以不用再在NCI中分。

　　所以这道题选择D选项。

　　来源：ACCA学习帮